2017年企業(yè)所得稅匯算清繳17個難點解析

    1、企業(yè)2016年計提的工資在2017年匯算清繳前發(fā)放，允許在匯算清繳時稅前扣除嗎?

　　企業(yè)所得稅法對工資薪金的處理是必須在當(dāng)年“實際發(fā)放”才能扣除。國家稅務(wù)總局2015年34號公告出臺后，統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　企業(yè)2016年度計提的工資薪金，只要在2017年度匯算清繳前發(fā)放的，可按扣除規(guī)定在2016年度扣除。

　　2、企業(yè)應(yīng)如何確定準(zhǔn)予稅前扣除的“合理的工資薪金支出”?

　　重點關(guān)注：稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個人所得稅。由于國地稅合作不斷深入，將實現(xiàn)國地稅信息共享，通過和個人所得稅申報表比對，可以看出個人所得稅申報與同期的工資薪金支出是否銜接。

　　3、職工交通補貼、通訊補貼稅前如何扣除?

　　對隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除，當(dāng)然這種發(fā)放方式不需要發(fā)票。對憑票報銷的交通費補貼，通訊費補貼等，應(yīng)當(dāng)并入職工福利費用，計算限額稅前扣除。

　　4、勞務(wù)派遣用工在企業(yè)所得稅前應(yīng)作為工資薪金扣除，還是作為勞務(wù)費扣除?

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。

　　其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　5、離退休人員的工資、福利能否在企業(yè)所得稅前扣除?

　　離退休人員的工資、福利屬于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　6、企業(yè)股東、高管的娛樂、健身、旅游費用，能否按職工福利的規(guī)定在稅前扣除?

　　《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。(二)購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。(三)個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?四)購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。(五)應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。以上支出不得在企業(yè)財務(wù)上列支，更不能在稅前扣除。

　　這一條值得很多中小企業(yè)會計關(guān)注，很多中小企業(yè)老板的費用經(jīng)常需在公司報銷，以上的5類是不允許扣除的。

　　7、企業(yè)為在職股東報銷學(xué)歷、學(xué)位教育的費用能否做為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

　　根據(jù)財建〔2006〕317號第三條(九)規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

　　公司為在職股東報銷學(xué)歷、學(xué)位教育的費用不能做為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　可在企業(yè)所得稅前計算扣除的職工教育經(jīng)費的具體范圍包括就只有11項，一定不要人為擴大范圍：

　　上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出;購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;職工教育培訓(xùn)管理費用;有關(guān)職工教育的其他開支。

　　8、企業(yè)管理層的出國培訓(xùn)能否作為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

　　對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。此類費用放在管理費用其他比較合適，不能放在職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

　　9、企業(yè)購買的專業(yè)書籍能否作為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除?

　　如果企業(yè)購買的書籍是為提高職工專業(yè)素質(zhì)，計入教育經(jīng)費。如果購買的是工具書，也就是說是工作中的一個應(yīng)用工具，為解決工作中遇到的問題查資料用的書籍，還是計入辦公費比較合適。

　　這個規(guī)定對大家的會計處理也給出了比較好的思路，會計處理上也可以直接這樣處理!

　　10.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險如何扣除?

　　企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　這里要注意：補充保險對象需要惠及到全體員工，如果只給高管或者部分員工購買的補充保險，支出不得在稅前扣除。

　　11、作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)的銷售(營業(yè))收入是否包含視同銷售的收入?

　　企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

　　企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)的銷售(營業(yè))收入=會計上的主營業(yè)務(wù)收入+會計上的其他業(yè)務(wù)收入+企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入

　　12、客戶到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費用屬于招待費嗎?

　　客戶到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費用具有業(yè)務(wù)招待的性質(zhì)，因此應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費。所以這一條尤其值得大家重視，很多人直接把國稅客戶訂的機票、火車票計入了差旅費等，這是不正確的!!

　　13.企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除?

　　(1)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù)，如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。(兩個條件具備其一即可：一是可證明交易符合獨立交易原則;二是支付利息企業(yè)的實際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方)。

　　比如你們公司所得稅是15%，而借款關(guān)聯(lián)方所得稅是25%，你的這個就不符合支付利息企業(yè)的實際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方這一規(guī)定。

　　(2)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù)，若不滿足上述兩個條件，則其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出稅前扣除金額受比例限制。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1;其他企業(yè)為2：1。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　14.企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎?

　　(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按照企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅扣除額。比如一家民營企業(yè)向公司老板的借款或者股東的近親屬借款。

　　(2)企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合下面兩個條件的，其實際發(fā)生的合理的與取得收入直接相關(guān)的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。借款情況須同時符合以下兩個條件①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。比如公司向公司員工借款10萬元，然后每月固定支付利息，就需要遵守此條規(guī)定。

　　15.納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補以前年度虧損?

　　稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　如果你們公司2017年稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)你們2016年度業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)了，需要納稅調(diào)增，但是公司2015年度是虧損的，這部分納稅調(diào)增仍然是可以彌補虧損的!

　　16、企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用未能及時取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

　　簡單來說就是，企業(yè)2016年度發(fā)生的成本費用，只要在2017年匯算清繳結(jié)束前取得了發(fā)票的，就可以在2016年度稅前扣除的!

　　17.企業(yè)為員工發(fā)放工作服的支出，企業(yè)所得稅如何處理?

　　企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經(jīng)營管理費用稅前扣除。采取發(fā)放補貼形式的，應(yīng)作為福利費進行所得稅處理。