工程建設質(zhì)保金的稅務與會計處理

　在工程建設領域中，發(fā)包人與承包人在建設工程承包合同中約定，從應付的工程款中預留一定比例（通常為結(jié)算總價的5%左右），用以承包人在缺陷責任期內(nèi)對建設工程出現(xiàn)的缺陷進行維修，這筆資金稱為質(zhì)保金，又稱為金或保修金。那么在工程建設中，質(zhì)保金如何進行稅務與會計處理呢？咱們一起來看看吧！

　　一、基本概念解讀

　　缺陷責任期一般為六個月、十二個月或二十四個月，具體可由發(fā)、承包雙方在合同中約定。

　　在缺陷責任期內(nèi)，由承包人原因造成的缺陷，承包人應負責維修，并承擔鑒定及維修費用。如承包人不維修也不承擔費用，發(fā)包人可按合同約定扣除金，并由承包人承擔違約責任。

　　缺陷責任期到期后，承包人可向發(fā)包人申請返還金。發(fā)包人在接到承包人返還金申請后，應于14日內(nèi)會同承包人按照合同約定的內(nèi)容進行核實。如無異議，發(fā)包人應當在核實后14日內(nèi)將金返還給承包人，逾期支付的，從逾期之日起，按照同期銀行利率計付利息，并承擔違約責任。

　　從業(yè)務實質(zhì)上看，「質(zhì)保金」屬于施工企業(yè)的債權(quán)，通常在在應收賬款中反映。由于其返還具有較大的不確定性，因而又屬于《企業(yè)會計準則—或有事項》規(guī)范的范疇。

　　從業(yè)務循環(huán)上看，「質(zhì)保金」發(fā)生于工程最終結(jié)算環(huán)節(jié)，終止于到期返還或履行保修義務。

　　二、「質(zhì)保金」發(fā)生時的稅會處理

　　種情形，發(fā)生時點及返還時點均在2016年4月30日之前，按照營業(yè)稅條例的規(guī)定，此類「質(zhì)保金」屬于營業(yè)稅的征收范疇，無論到期是否實際收到款項，均應在2016年4月所屬期申報繳納對應的營業(yè)稅。

　　對于已繳納營業(yè)稅，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可在2016年12月31日之前向甲方開具增值稅普通發(fā)票。

　　第二種情形，發(fā)生時點在2016年4月30日之前，返還時點在2016年5月1日之后。如施工企業(yè)已向甲方開具營業(yè)稅發(fā)票，則發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，應在430前申報繳納營業(yè)稅；否則，應按照財稅[2016]36號文附件一第45條的規(guī)定，在增值稅納稅義務發(fā)生時，申報繳納增值稅。

　　三、「質(zhì)保金」到期的稅會處理

　　「質(zhì)保金」到期的處理，可分為三種情形：

　　種情形：「質(zhì)保金」到期，未發(fā)生保修義務，全額收回的，施工企業(yè)應以質(zhì)保金全額為銷售額，根據(jù)所選的計稅方法，計算繳納增值稅。

　　例1  某施工企業(yè)一般納稅人乙與房地產(chǎn)企業(yè)甲2016年6月15日簽訂A工程結(jié)算書，結(jié)算書中約定，合同結(jié)算總價款為13320萬元，預留質(zhì)保金666萬元，到期日為2017年6月15日。乙企業(yè)對A工程選用一般計稅方法。

　　乙企業(yè)2016年6月15日的會計處理：

　　借：應收賬款—應收工程款—質(zhì)保金  666萬元

　　貸：工程結(jié)算                                 600萬元

　　應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額            66萬元

　　2017年6月15日質(zhì)保金到期，未發(fā)生保修義務，乙企業(yè)全額收回666萬元質(zhì)保金，并向甲方開具增值稅發(fā)票。

　　借：銀行存款  666萬元

　　貸：應收賬款    666萬元

　　借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額  66萬元

　　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）66萬元

　　第二種情形：「質(zhì)保金」到期前，發(fā)生保修義務，施工企業(yè)選用一般計稅方法的，發(fā)生的保修費用，進項稅額可以據(jù)實抵扣，到期回收保修金應計算銷項稅額。

　　例2  假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，乙企業(yè)應承擔工程保修義務，乙企業(yè)預計需要50萬元。至3月15日，乙企業(yè)完成保修作業(yè)并經(jīng)甲方驗收合格，發(fā)生保修費用價稅合計48萬元，其中取得專票并認證抵扣9萬元， 6月15日收到質(zhì)保金666萬元。

　　1月5日，預計保修費用：

　　借：銷售費用  50萬元

　　貸：預計負債  50萬元

　　保修發(fā)生成本費用：

　　借：預計負債  48萬元

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）9萬元

　　貸：銀行存款                            57萬元

　　沖回多提的預計負債：

　　借：預計負債  2萬元

　　貸：銷售費用  2萬元

　　「質(zhì)保金」返還業(yè)務處理同例1。

　　第三種情形：「質(zhì)保金」到期前，甲方扣除乙方「質(zhì)保金」，自行委托第三方進行維修。乙方在甲方扣除「質(zhì)保金」之日發(fā)生納稅義務，確認銷項稅額。

　　例3   假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，甲方?jīng)Q定扣除質(zhì)保金66.6萬元，直接委托第三方進行維修，6月15日乙企業(yè)收到質(zhì)保金599.4萬元。

　　2017年1月5日，甲方扣除質(zhì)保金時：

　　借：營業(yè)外支出  66.6萬元

　　貸：應收賬款—應收工程款—質(zhì)保金  66.6萬元

　　借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額  6.6萬元

　　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6.6萬元

　　2017年6月15日，收到剩余質(zhì)保金時：

　　借：銀行存款  599.4萬元

　　貸：應收賬款—應收工程款—質(zhì)保金  599.4萬元

　　借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額  59.4萬元

　　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）59.4萬元

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